循环经济会计体系构建问题的相关探讨—论文

20世纪以来,随着全球工业化的发展,环境污染和资源短缺问题日益受到人们的关注, 中国作为人口大国,资源相对不足,环境日益恶劣的现状更是发人深思,造成这些问题的原因正是长期以来重产出不重效率,重眼前不重长远的粗放式的经济发展模式,要想改变现状,转变经济发展方式,走可持续发展道路成为必然选择,循环经济是实现可持续发展的重要途径。

会计是以货币为主要计量单位对社会再生产中的价值运动进行监督,是以提高经济效率和优化社会资源配置为目的的管理活动,它为企业的利益相关者提供有用信息,有助于其作出科学的理性的信息决策。但是，现行会计虽然是为了提高经济效率并服务于国家宏观调控，但毕竟是与当前粗放式的经济发展方式相适应的，已经不能满足循环经济发展的要求，因此为了更好的发展循环经济，必须建立与之相适应的循环经济会计会计体系。

二、现行的会计体系与循环经济会计体系的差异

现行的会计体系与循环经济会计体系的根本不同在于两者建立的基础不同，传统的会计体系是建立在以经济效益作为发展目标的传统经济基础之上，循环经济会计建立的基础是以追求生态效益最大化为目标的循环经济之上，二者虽有不同，但是又相互联系，对于循环经济会计体系的构建必须以传统会计为基础，本质上看，循环经济会计是现行会计发展的一个延伸，它在现行会计的基础上要增加更多更新的内容，比如说自然资源的合理利用和保护、环境治理、废弃物处理等问题给企业带来的成本效益，以及这些问题在会计核算和信息披露中怎么处理等。

三、构建循环经济会计体系应该重点要解决的两个问题

1.完善循环经济会计的目标定位。目标研究是理论研究的基石，会计目标的形成不是人为意志所决定，它是客观经济发展的必然要求，当前我国企业在追求经济效益的同时也在面临能源和环境的双重压力，迫使其必须在合理利用资源的前提下和充分考虑环境承受能力的范围内追求经济效益，而对于会计目标的定位上必须适应这一外部环境的变化。笔者认为循环会计的目标定位应是，作为会计主体的企业，要在减量化、再使用和再循环的前提下，综合考虑自然资源、生态环境因素的基础上追求经济效益。除了这一基本目标外，循环会计的目标应该是一个体系，它还应当包括以下具体目标：(1)把自然资源的使用减量化和生态环境保护作为会计核算事项，反映其成本和收益。循环管经济会计需要把与能够反映与企业自然资源使用减量化和保护生态环境行为有关的经营活动进行及时的记录、分类和按期结算汇总，这在实现循环会计的基本目标中将起到重大作用，这也是循环经济会计目标体系的重要组成部分。（2）向循环经济会计的外部和内部信息使用者提供有用信息，以促进自然效率、生态效率和经济效率三者的最大化。企业应对循环经济的外部信息使用者提供有利于他们决策使用的循环经济财务信息，他们可以结合有关循环经济会计政策和发展循环经济实际效果的非财务信息对企业绩效作出合理判断。此外，对于循环经济的内部会计信息使用者，他们作为企业循环经济发展的好坏的直接利益相关者，更为关注循环经济会计信息，所以循环经济会计要为他们提供有用信息。

2.完善会计核算的内容。循环经济会计与现行会计建立的基础不同，目标不同决定了二者核算的内容也有所不同，循环经济会计应该在现行会计的核算基础上增加更适应循环经济发展的核算内容，这些内容应该包括：（1）企业在资源节约方面对企业财务的影响。企业资源节约不仅包括在资源使用量上的减化，还包括对资源的再利用和再循环，在循环经济会计下，自然资源成为一种生产要素，企业在生产过程中对自然资源的减量和有效利用成为一种会计事项，这些会计事项的发生必然会产生对企业的财务状况和经营成果产生影响。（2）企业生态环境行为对企业财务的影响。近年来，人们对生态环境问题的认识越来越深刻，循环经济的思想也越来越深入人心，企业在循环经济的基础上需要建立循环经济会计以反映其对生态环境的依赖所造成的财务影响，这些影响涉及环境成本、环境资产、环境负债、和环境收益四个方面。首先，对于环境成本和环境资产的确认上，笔者认为，一项环境支出是否划分为环境成本或是环境资产关键是要看它是否符合费用化或资本化的条件，如果符合费用化条件的就应当划分为环境成本，如果符合资本化条件的就应划分为环境资产。对于环境负债来说，它主要包括企业发生的，符合一般负债确认标准，并与企业环境成本相关的义务。环境收益包括由环境活动导致的成本的节约和带来的额外的收益。

参考文献

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